初級(jí)會(huì)計(jì)里面有個(gè)知識(shí)點(diǎn)是可供出售金融資產(chǎn)，你了解可供出售金融資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容嗎?這里給大家介紹一下可供出售金融資產(chǎn)，希望對(duì)大家有所幫助。
可供出售金融資產(chǎn)
可供出售金融資產(chǎn)(available-for-sale securities，AFS securities)是指交易性金融資產(chǎn)和持有至到期投資以外的其他的債權(quán)證券和權(quán)益證券。企業(yè)購(gòu)入可供出售金融資產(chǎn)的目的是獲取利息、股利或市價(jià)增值。對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)，也不會(huì)像對(duì)交易性金融資產(chǎn)那樣積極管理。如果企業(yè)打算在一年內(nèi)或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)賣(mài)出可供出售金融資產(chǎn)，那么就應(yīng)該將這些可供出售金融資產(chǎn)歸為短期投資;如果企業(yè)不打算在一年內(nèi)或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)賣(mài)出可供出售金融資產(chǎn)，那么就應(yīng)該將它們歸為長(zhǎng)期投資。
可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
(1)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)為股票投資的，應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)一成本”賬戶，按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”賬戶，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”賬戶。
企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值，借記“可供出售金融資產(chǎn)一成本”賬戶，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”賬戶，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等賬戶，按其差額借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”賬戶。
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息，借記“應(yīng)收利息”賬戶，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”賬戶，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資利息調(diào)整”賬戶。
可供出售債券為一次還本付息債券投資的，應(yīng)收票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息借記“可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息”賬戶，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”賬戶，按其差額借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”賬戶。
被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，借記“應(yīng)收股利”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。收到債券利息或現(xiàn)金股利時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收股利或應(yīng)收利息”賬戶。
(3)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶，貸記“資本公積—其他資本公積”賬戶;公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。
(4)資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)下跌或嚴(yán)重下降時(shí)，表明可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)子以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷(xiāo)金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。按累計(jì)損失和本期損失之和，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額，貸記“資本公積—其他資本公積”賬戶，按本期應(yīng)提取的減值準(zhǔn)備，貸記“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶。已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升的，且客觀上與原確認(rèn)減值損失有關(guān)的，應(yīng)按確認(rèn)的減值損失，借記“可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶，貸記“資產(chǎn)減值損失”賬戶。但是，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。應(yīng)當(dāng)借記“可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶，貸記“資本公積—其他資本公積”賬戶。在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回
(5)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。
(6)將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類(lèi)日按其公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”賬戶，按其差貸記或借記“資本公積其他資本公積”賬戶。
(7)出售可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，按其賬面余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)成本(公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息)”賬戶，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸記“資本公積—一其他資本公積”賬戶，按其差額，貸記或借記“投資收益”賬戶
可供出售金融資產(chǎn)有四個(gè)明細(xì)科目是哪些
1、可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備(也可設(shè)置1504 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目)。
2、可供出售金融資產(chǎn)——成本。
3、可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整。
4、可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息。
交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的區(qū)別
(1)持有意圖不同。
根據(jù)交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的定義，我們可以看出，交易性金融資產(chǎn)持有意圖明確，持有時(shí)間短，是為了短期之內(nèi)進(jìn)行交易，賺取交易差價(jià)的;相比之下，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖和持有期限就沒(méi)有交易性金融資產(chǎn)那么明確。
(2)初始取得時(shí)的交易費(fèi)用的處理不同。
交易性金融資產(chǎn)初始取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用直接通過(guò)“投資收益”計(jì)入當(dāng)期損益，而可供出售金融資產(chǎn)初始取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用則是計(jì)入了資產(chǎn)的初始確認(rèn)成本。
當(dāng)然，根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)的資產(chǎn)形式不同，計(jì)入的賬戶不同，若可供出售金融資產(chǎn)為股票的，交易費(fèi)用可直接計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)——成本”;若可供出售金融資產(chǎn)為債券的，由于“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目按照面值計(jì)量，所以交易費(fèi)用應(yīng)記入“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目，均構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。
(3)資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)的處理不同。
交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)在持有的過(guò)程中均以公允價(jià)值來(lái)計(jì)量，所以在資產(chǎn)負(fù)債表日如果賬面價(jià)值與公允價(jià)值不一致，則要反映公允價(jià)值的變動(dòng)。交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)要通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”計(jì)入當(dāng)期損益;
而可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)幅度較小或暫時(shí)性變化時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值是在正常范圍的變動(dòng)，應(yīng)將其變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。
(4)金融資產(chǎn)資產(chǎn)減值的處理不同。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
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