關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與其他企業(yè)之間存在直接或間接控制關(guān)系或重大影響關(guān)系的企業(yè)。這里給大家介紹一些關(guān)于關(guān)聯(lián)融資利息的相關(guān)內(nèi)容，希望能幫助到大家!
利息支出稅前扣除的法律規(guī)定
(一)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》(財(cái)會(huì)[2006]3號(hào))第四條：“ 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。
(二)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
(三)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十九條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。
企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：
1、關(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資;
2、無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資;
3、其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。
企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。
企業(yè)所得稅法第四十六條所稱標(biāo)準(zhǔn)，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定
(四)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]121號(hào))的有關(guān)規(guī)定：
第一條規(guī)定;在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。
企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：
1、金融企業(yè)，為5：1
2、其他企業(yè)，為2：1
第二條規(guī)定：企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)(指企業(yè)所得稅負(fù))不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。(該條可以單獨(dú)適用，不受第一條的規(guī)定比例的限制，因?yàn)榉稀罢＝灰自瓌t”。)
第三條規(guī)定：企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算;沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。
第四條規(guī)定：企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
(五)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：(該條既適合非關(guān)聯(lián)企業(yè)也適合關(guān)聯(lián)企業(yè))
1、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出;
2、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率(不僅包括中國(guó)人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率也包括浮動(dòng)利率)計(jì)算的數(shù)額的部分。
(六)新的《特別納稅調(diào)整管理規(guī)程(試行)》的有關(guān)規(guī)定
第八十七條規(guī)定：按照稅法第四十六條及實(shí)施條例第一百一十九的規(guī)定，企業(yè)來(lái)自關(guān)聯(lián)方的債權(quán)性融資和權(quán)益性融資比例的計(jì)算方法如下：
企業(yè)債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)方債權(quán)性融資之和/年度各月平均權(quán)益性融資之和
其中：
各月平均關(guān)聯(lián)方債權(quán)性融資=(關(guān)聯(lián)方債權(quán)性融資的月初賬面余額+月末賬面余額)/2
各月平均權(quán)益性融資=(權(quán)益性融資月初賬面余額+月末賬面余額)/2
權(quán)益性融資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上會(huì)計(jì)記錄的所有者權(quán)益數(shù)額，當(dāng)所得者權(quán)益小于實(shí)收資本與資本公積之和，則權(quán)益性融資為實(shí)收資本與資本公積之和;當(dāng)實(shí)收資本與資本公積之和小于實(shí)收資本，則權(quán)益性融資為實(shí)收資本。
第八十八條 稅法第四十六條所稱利息支出包括企業(yè)發(fā)生的直接或間接來(lái)自關(guān)聯(lián)方債權(quán)性融資的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用;
第八十九條稅法第四十六條所稱不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度。其中，支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同股息分配,按照股息和利息適用的所得稅稅率差補(bǔ)征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計(jì)算應(yīng)征所得稅稅款的部分，不予退稅。
第九十條規(guī)定：不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出應(yīng)按以下公式計(jì)算：
不得扣除利息支出=年度應(yīng)付關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例/企業(yè)債資比例)
其中，標(biāo)準(zhǔn)比例是指國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門規(guī)定的固定比例(下同)。
第九十一條規(guī)定：視同股息分配的利息支出應(yīng)按以下公式計(jì)算：
視同股息分配的利息支出=年度應(yīng)付境外關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例/企業(yè)債資比例)
第九十二條企業(yè)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的，應(yīng)自關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日止準(zhǔn)備完畢以下同期資料，證明其債資比例符合獨(dú)立交易原則：
1、借款人的償還能力、舉債能力分析;
2、借款利率、期限、資本轉(zhuǎn)換符合獨(dú)立交易原則的說(shuō)明;
3、關(guān)聯(lián)融資與非關(guān)聯(lián)融資條件及利息確定的可比性分析，包括企業(yè)全部債權(quán)融資規(guī)模和結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)方債權(quán)融資的規(guī)模和結(jié)構(gòu)、非關(guān)聯(lián)方獲得類似融資的條件、關(guān)聯(lián)債權(quán)融資利率與市場(chǎng)利率的比較等;
4、注冊(cè)資本、借款條件等的變動(dòng)情況。
第九十三條 企業(yè)應(yīng)按本規(guī)程第三章的規(guī)定，保存和提供上述同期資料。
第九十四條 企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料的，或同期資料不能證明其債資比例符合獨(dú)立交易原則的，其超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
(七)關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)利息稅前扣除的原來(lái)規(guī)定
根據(jù)原外資所得稅法的規(guī)定，外資企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融資所支付或者收取的利息，超過(guò)或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額，或者其利率超過(guò)或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以參照正常利率進(jìn)行調(diào)整。而內(nèi)資企業(yè)則要嚴(yán)格遵守《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))第三十六條規(guī)定的“從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。
實(shí)行新的稅法及其實(shí)施條例后，該規(guī)定已經(jīng)作廢了，按照新的文件規(guī)定執(zhí)行。
關(guān)聯(lián)企業(yè)間融資利息支出是否作納稅調(diào)整?
b公司是a公司的子公司，獨(dú)立核算、單獨(dú)納稅。現(xiàn)在a公司向銀行貸款，并將部分款項(xiàng)給b公司使用。稅務(wù)局認(rèn)為，a公司應(yīng)該將貸款利息轉(zhuǎn)給b公司入賬，a公司利息支出要全部轉(zhuǎn)出。但是，目前的情況是a公司主管稅務(wù)局不讓入賬，b公司的主管稅務(wù)局也不讓入賬，企業(yè)大量利息支出不能在稅前抵扣，造成重大損失。那么這兩個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款，銀行向母公司收取利息后，利息支出如何入賬?
關(guān)于統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)征稅問(wèn)題，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2002]13號(hào))規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱企業(yè)集團(tuán))委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅;財(cái)務(wù)公司承擔(dān)此項(xiàng)統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。
以上所稱企業(yè)集團(tuán)委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指企業(yè)集團(tuán)從金融機(jī)構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)借款的利息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)。
《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
依據(jù)上述規(guī)定，母公司向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位(子公司)，收取利息的利率不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率，屬于統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)。對(duì)母公司向下屬單位收取的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。但無(wú)論會(huì)計(jì)上如何處理，對(duì)利息收入應(yīng)并入所得額。因此，與取得收入有關(guān)的支付給金融機(jī)構(gòu)的利息費(fèi)用，允許稅前扣除。
《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào))第二十一條規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。
根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)集團(tuán)公司所屬企業(yè)從集團(tuán)公司取得使用的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。
關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款必須有利息嗎
收取利息。
1、利率不高于同期銀行貸款利率部分的利息可以扣除
2、超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：
(一)在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系;
(二)直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制;
(三)在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。
納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：
(一)購(gòu)銷業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià);
(二)融通資金所支付或者收取的利息超過(guò)或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過(guò)或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率;
(三)提供勞務(wù)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用;
(四)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來(lái)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)或者收取、支付費(fèi)用;
(五)未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的其他情形。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]121號(hào))的規(guī)定，
一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。
二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。
風(fēng)險(xiǎn)提示
1、 企業(yè)之間借貸中，出借的資金必須是自有資金，同時(shí)需要取得相應(yīng)的發(fā)票。如果未取得相應(yīng)的發(fā)票，企業(yè)就是未取得稅前扣除的合法憑證，利息稅前不得扣除。
2、企業(yè)之間簽訂借貸協(xié)議一定要合理約定借貸利率，符合法律的相關(guān)規(guī)定，約定的利息不要超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率。
3、關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)聯(lián)債資最好控制在規(guī)定的比例內(nèi)，防止被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為存在資本弱化的情況，從而導(dǎo)致超過(guò)規(guī)定部分支付的利息不予稅前扣除，而被特別納稅調(diào)整。
4、一旦關(guān)聯(lián)債資超過(guò)了規(guī)定的比例，企業(yè)應(yīng)事先備好證明其業(yè)務(wù)符合獨(dú)立交易性的相關(guān)資料，證明其債資比例符合獨(dú)立交易原則，以確保其超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的利息費(fèi)用，可在所得稅前扣除。
小結(jié)：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借貸行為在一定程度上存在著法律、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建議，企業(yè)對(duì)此需要做好規(guī)劃，尤其在債資比例、利率水平、發(fā)票獲取等方面應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān) 法律、法規(guī)的規(guī)定處理，同時(shí)為了防范納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)聯(lián)企業(yè)在資金拆借時(shí)，應(yīng)積極準(zhǔn)備好“獨(dú)立交易”的相關(guān)的證明材料，方能維護(hù)好自身利益，同時(shí)把風(fēng)險(xiǎn) 降到最低。
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